УДК 347.73

DOI 10.37749/2308-9639-2025-5(269)-5

Ю. О. Коваль, аспірант І року навчання кафедри публічного права Чернівецького національного університету імені Юрія Федьковича

ORCID: 0009-0000-1321-3003

ПОНЯТТЯ ПРИНЦИПУ ЗАКОННОСТІ ПОДАТКОВОГО ПРАВА УКРАЇНИ В УМОВАХ ВОЄННОГО СТАНУ

У статті аналізується з пізнавальних позицій антропосоціокультурного і системного підходів поняття принципу законності податкового права України в умовах воєнного стану. В результаті дослідження проблеми автор дійшов висновку, що виключно законами України встановлюються система оподаткування, податки і збори.

Принцип законності податкового права України складається із його константної (незмінної) частини та винятків із надзвичайних станів. Константна складова цього принципу передбачає: 1) забезпечення відповідності податкового законодавства Конституції України; 2) гарантування верховенства Парламенту в ухваленні податкових законів; 3) дотримання законодавцем належних законодавчих процедур; 4) неухильне дотримання державою зобов’язань, взятих за міжнародним правом (зокрема, пов’язаних із вступом України до Європейського Союзу); 5) дотримання органами публічної влади ухвалених законодавчих приписів у сфері оподаткування.

Ця частина принципу законності податкового права України суттєво не змінилася в умовах воєнного стану. Водночас, з’явилися такі винятки у податковому праві України в умовах воєнного стану, які тимчасово звільнили частину платників податків від виконання ними податкового обов’язку перед державою в силу обставин непереборної сили (неможливість виконання їх фіскального обов’язку перед державою не з їх вини); лібералізації податкового законодавства країни; розширення повноважень у сфері оподаткування органів виконавчої влади.

Проте, ці інновації не змінили природи податкового законодавства та його мети — забезпечення балансу публічного інтересу суспільства та приватного інтересу платника податків у сфері податкових правовідносин, а підкреслили необхідність гарантування реальної безпеки платників податків, громадян України та держави, їх основоположних прав на життя, людську гідність та особисту свободу в умовах війни.

Ключові слова: податкове право України; принципи податкового права; принцип законності податкового права України в умовах воєнного стану; ієрархія та характер публічних потреб України в умовах воєнного стану;  баланс публічного та приватного інтересів у податковому праві.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Гаврилюк Р. О. Природа податкового права: антропосоціокультурний підхід: монографія. Чернівці: Чернівецький нац. ун-т. 2014. С. 17—22, 160—185.
  2. Гаврилюк Р. О., Пацурківський П. С. Податкове право Європейського Союзу як цінність: колективна монографія / Р. О. Гаврилюк, П. С. Пацурківський, В. В. Хохуляк та ін.; за ред. проф. Гаврилюк Р. О. Чернівці: Чернівец. нац. ун-т ім. Ю. Федьковича. 2024. 808 с.
  3. Schmitt C. Wert des Staates und die Bedeutung des Einzelnen. Tübingen. 1914. 112 s.
  4. Michael Stolleis. Geschichte des öffentlichen Rechts in Deutschland. Weimarer Republik und Nationalsozialismus. München: Verlag C. H. Beck. 2002. 439 s.
  5. Савчин. М. В. Руссо-українська війна та трансформація конституційного права. Право України. 2023. №1. С. 12—53.
  6. ECtHR, Georgia v Russia (II) [GC], Merits, App. no. 38263/08, Judgment on 21 January 2021, para. 141.
  7. Стовба О. В.  Чи може право щось зробити з війною? Право України. 2024. № 10. С. 13—27.
  8. Stovba O. V. What Law «is» Possible in Wartime? Philosophy of Law and General Theory of Law. 1/2023. 2023. 23—31 p.
  9. Водянніков О. Ю. Конституціоналізм в екстремальних умовах: установча і встановлена влада в кризові періоди. Український часопис конституційного права. 2021. с. 8–37.
  10. Савчин М. В. Конституціоналізм і війна. Український часопис конституційного права. Вип. №2. 2022. с. 3—14.
  11. Конституція України: від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/254к/96-вр#Text (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  12. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. Відомості Верховної Ради України. 2011. № 13-14, № 15-16, № 17. Ст. 112.
  13. Рішення Конституційного Суду України від 11 червня 2020 року № 7-р/2020. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v007p710-20#Text. (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  14. Case of Spacek, s.r.o. v. the Czech Republic. URL: http://hudoc.echr.coe.int/rus?i=001-58358 (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  15. Протокол до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод: міжнар. док. від 20.03.1952 р. Рада Європи. База даних «Законодавство України». ВР України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/994_535 (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  16. Рішення ЄСПЛ у справі «Щокін проти України» від 14.10.2010 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/974_858#Text (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  17. Постанова Верховного Суду у справі №320/1248/19 від 7 грудня 2020 року. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/93336196 (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  18. Рішення Конституційного Суду України від 21 січня 2025 року № 3-р(ІІ)/2025. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v003p710-25#Text. (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  19. Постанова Касаційного адміністративного суду в складі Верховного Суду від 19 квітня 2022 р. у справі № 816/687/16. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/104044775 (дата звернення: 01.05.2025 р.).
  20. Гаврилюк Р. О., Пацурківський П. С. Дискусійні питання юридичної визначеності податкового права України в умовах воєнного стану. Юридична Україна, 2023. № 10. С. 22.
  21. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану. Закон України від 3 березня 2022 року № 2118-ІХ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2118-20#Text.
  22. Гаврилюк Р. О., Дутчак А. І., Дутчак О. І. Лібералізація норм податкового права України в умовах воєнного стану. Науково-інформаційний вісник Івано-Франківського університету права імені Короля Данила Галицького : журнал. Серія Право. Івано-Франківськ: Редакційно-видавничий відділ ЗВО «Університет Короля Данила», 2023. Вип. 15 (27). Т. 2. С. 88–97.
  23. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів щодо дії норм на період дії воєнного стану: Закон України 2120-ІХ від 15.03.2022 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2120-20#n5.
  24. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану: Закон України № 2260-IX від 12.05.2022. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2260-20#Text.
  25. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»: Закон України № 3219-IX від 30.06.2023. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3219-20#Text.
  26. Пацурківський П. С., Гаврилюк Р. О. Воєнна матриця податкового права України. Право України. 2023. №4. С. 106—123.